Diferenças entre edições de "International Financial Reporting Standards"

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(IASB current projects)
(Normalização contabilística)
 
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'''International Financial Reporting Standards (IFRS)''' são os standards e interpretações adoptados pela ''International Accounting Standards Board (IASB)''. 
  
'''International Financial Reporting Standards (IFRS)''' são os standars e interpretações adoptados pela ''International Accounting Standards Board (IASB)''. 
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Muitos dos standards que são parte do IFRS são conhecidos pelo seu nome antigo de '''International Accounting Standards''' (IAS). Os IAS foram emitidos entre 1973 e 2001 pelo board do ''International Accounting Standards Committee (IASC)''. Em Abril de 2001 a IASB adoptou todas os IAS e continuou o seu desenvolvimento, chamando aos novos standards IFRS.  
 
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Muitos dos standards que são parte do IFRS são conhecidos pelo seu nome antigo de '''International Accounting Standards''' (IAS). Os IAS foram emitidos entre 1973 e 2001 pelo board do ''International Accounting Standards Committee (IASC)''. EM Abril de 2001 a IASB adoptou todas os IAS e continuou o seu desenvolvimento, chamando aos novos standards IFRS.  
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==Adopção dos IFRS==
 
==Adopção dos IFRS==
 
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Os IFRS são usados em muitas partes do mundo, incluindo a União Europeia, Hong Kong, Austrália, Rússia, África do Sul, Singapura e Paquistão.
Os IFRS são usados em muitas partes do mundo, incluindo a Unisão Europeia, Hong Kong, Australia, Rússia, África do Sul, Singapura e Paquistão.
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Quase 100 países presentemente requerem ou permitem o uso, ou têm uma política de convergência com, os IFRSs.<ref>IASB:"IFRS around the world", http://www.iasb.org/About+Us/About+IASB/IFRS+Around+the+World.htm,'' Consultado em 2007-02-06</ref>
 
Quase 100 países presentemente requerem ou permitem o uso, ou têm uma política de convergência com, os IFRSs.<ref>IASB:"IFRS around the world", http://www.iasb.org/About+Us/About+IASB/IFRS+Around+the+World.htm,'' Consultado em 2007-02-06</ref>
  
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Por forma a serem aprovados para uso na UE, os standards têm que ser adoptados pelo Accounting Regulatory Committee (ARC), que inclui representantes dos governos dos estados membros e é aconselhado por um grupo de especialistas em contabilidade conhecido como o European Financial Reporting Advisory Group. Devido a isto, os IFRS tal como aplicados na UE podem diferir dos usados noutros locais.
 
Por forma a serem aprovados para uso na UE, os standards têm que ser adoptados pelo Accounting Regulatory Committee (ARC), que inclui representantes dos governos dos estados membros e é aconselhado por um grupo de especialistas em contabilidade conhecido como o European Financial Reporting Advisory Group. Devido a isto, os IFRS tal como aplicados na UE podem diferir dos usados noutros locais.
  
Partes do standard ''IAS 39: Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medida'' não foram originalmente aprovados pelo ARC. O IAS 39 foi subsequentemente alterado, removendo a opção de registar passivos financeiros ao fair value, e o ARC aprovou a versão alterada. O International Accounting Standards Board (IASB) está a trabalhar com a UE para encontrar uma forma aceitável de remover uma anomalia restante com respeito à contabilização de [[Hedge|hedges]].
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Partes do standard ''IAS 39: Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medida'' não foram originalmente aprovados pelo ARC. O IAS 39 foi subsequentemente alterado, removendo a opção de registar passivos financeiros ao [[fair value]], e o ARC aprovou a versão alterada. O International Accounting Standards Board (IASB) está a trabalhar com a UE para encontrar uma forma aceitável de remover uma anomalia restante com respeito à contabilização de [[Hedge|hedges]].
  
 
Como os standards são parte da lei Europeia, os standards aprovados e subsequentes alterações têm que ser publicados no jornal oficial da União Europeia. Em 13 de Outubro de 2003 a primeira publicação dos standards foi incluída no [http://eur-lex.europa.eu/JOHtml.do?uri=OJ:L:2003:261:SOM:EN:HTML PB L 261]. Alterações a standards IAS ou IFRS antes publicados podem ser monitorizadas usando a [http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l26040.htm página web do Directorado do Mercado Interno da União Europeia].
 
Como os standards são parte da lei Europeia, os standards aprovados e subsequentes alterações têm que ser publicados no jornal oficial da União Europeia. Em 13 de Outubro de 2003 a primeira publicação dos standards foi incluída no [http://eur-lex.europa.eu/JOHtml.do?uri=OJ:L:2003:261:SOM:EN:HTML PB L 261]. Alterações a standards IAS ou IFRS antes publicados podem ser monitorizadas usando a [http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l26040.htm página web do Directorado do Mercado Interno da União Europeia].
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===Convergência com os US GAAP===
 
===Convergência com os US GAAP===
 
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Em 2002 numa reunião em Norwalk, Connecticut, o IASB e o US FASB concordaram em harmonizar a sua agenda e trabalhar de forma a reduzir as diferenças entre os IFRS e os US Generally Accepted Accounting Principles ([[GAAP]]) (Princípios Contabilísticos Geralmente Aceites) ("o acordo Norwalk"). Em Fevereiro de 2006 o FASB e a IASB emitiram um Memorandum incluindo um programa de tópicos no qual as duas organizações procurarão convergir até 2008.
Em 2002 numa reunião em Norwalk, Connecticut, o IASB e o US FASB concordaram em harmonizar a sua agenda e trabalha de forma a reduzir as diferenças entre os IFRS e os US Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) (Princípios Contabilísticos Geralmente Aceites) ("o acordo Norwalk"). Em Fevereiro de 2006 o FASB e a IASB emitiram um Memorandum incluindo um programa de tópicos no qual as duas organizações procurarão convergir até 2008.
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A [[SEC]] presentemente requer a todas as companhias estrangeiras cotadas nos EUA que preparem os seus resultados de acordo com o US GAAP ou de acordo com os requisitos locais, com uma nota de rodapé a reconciliar esses GAAP locais com os US GAAP. Isto impõe despesas a companhias que sejam cotadas nos EUA e noutro país. A SEC propôs alterar essas regras de forma a remover o requisito da reconciliação para entidades estrangeiras que preparem as suas contas segundo os IFRS, com data proposta para entrada em vigor em 2009.<ref>SEC: "regras propostas pela SEC" http://www.sec.gov/spotlight/ifrsroadmap.htm,  '' Consultado em 2007-07-14 </ref>. As companhias registadas nos EUA continuarão a ter como requisito o uso do US GAAP.
 
A [[SEC]] presentemente requer a todas as companhias estrangeiras cotadas nos EUA que preparem os seus resultados de acordo com o US GAAP ou de acordo com os requisitos locais, com uma nota de rodapé a reconciliar esses GAAP locais com os US GAAP. Isto impõe despesas a companhias que sejam cotadas nos EUA e noutro país. A SEC propôs alterar essas regras de forma a remover o requisito da reconciliação para entidades estrangeiras que preparem as suas contas segundo os IFRS, com data proposta para entrada em vigor em 2009.<ref>SEC: "regras propostas pela SEC" http://www.sec.gov/spotlight/ifrsroadmap.htm,  '' Consultado em 2007-07-14 </ref>. As companhias registadas nos EUA continuarão a ter como requisito o uso do US GAAP.
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===Normalização contabilística===
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[[Imagem:ATMnormalizacaocontabilistica.JPG|right|450px|Esquema de funcionamento de vantagens tidas com a normalização contabilística.]]
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A convergência das práticas contabilísticas no âmbito internacional permite um aproveitamento de sinergias entre mercados e a fluição dos investimentos no sentido de acompanhar as exigências de um mercado global.
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Vantagens:
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* Comparabilidade informativa;
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* Redução de custos (apresentação de um único conjunto de contas);
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* Avaliação da eficácia de cada empresa;
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* Mercado de capitais global.
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Dentro deste contexto, desde 2001 que as ''International Accounting Standards'' (IAS) passaram a designar-se por ''International Financial Reporting Standards'' (IFRS) e as Interpretações do ''Standing Interpretations Committee'' (SIC) passaram a designar-se por ''International Financial Reporting Interpretations'' (IFRI).
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O processo de normalização contabilística em Portugal passa por quatro fases que podem ser enumeradas:
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* Entre 1976 e 1988, temos a primeira fase em que é criada a [[Comissão de Normalização Contabilística]] e, por influência da normalização contabilística francesa, é aprovado o primeiro [[Plano Oficial de Contabilidade]] (POC) em 1977;
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* Entre 1998 e 1991,na sequência da adesão de Portugal à [[Comunidade Europeia]] (1986), entramos na segunda fase em que passa a ser obrigatório o ajustamento dos normativos nacionais às IV e VII Directivas Comunitárias;
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* A partir de 1992, passa a dar-se a publicação de [[Directrizes Contabilísticas]] (DC) preparadas pela Comissão de Normalização Contabilística (CNC), que é uma evidente aproximação às IAS;
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* A partir de 1 de Janeiro de 2010, entrou em vigor o [[Sistema de Normalização Contabilística]] (SNC).
  
 
==Projectos presentes da IASB==
 
==Projectos presentes da IASB==
<ref>IASB: "IASB Work Plan" http://www.iasb.org/Current+Projects/IASB+Projects/IASB+Work+Plan.htm,  '' Consultado em 2007-04-19 </ref>
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IASB Work Plan<ref>IASB: "IASB Work Plan" http://www.iasb.org/Current+Projects/IASB+Projects/IASB+Work+Plan.htm,  '' Consultado em 2007-04-19 </ref>
  
===Projectos de convervência com o FASB===
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===Projectos de convergência com o FASB===
 
*Subsídios Governamentais
 
*Subsídios Governamentais
*Joint ventures
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*[[Joint venture]]s
 
*Abatimentos
 
*Abatimentos
 
*Imposto sobre rendimentos
 
*Imposto sobre rendimentos
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*Não reconhecimento (Activos e/ou passivos)
 
*Não reconhecimento (Activos e/ou passivos)
 
*Instrumentos financeiros (substituição dos standars existentes -> Juntar os 3 standards)
 
*Instrumentos financeiros (substituição dos standars existentes -> Juntar os 3 standards)
*[[Activos intangíveis]]
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*[[Activo intangível|Activos intangíveis]]
 
*Passivos e Equity
 
*Passivos e Equity
  
==Structure of IFRS==
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==Estrutura dos IFRS==
IFRSs are considered a "principles-based" set of standards in that they establish broad rules as well as dictating specific treatments.
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Os IFRSs são considerados um grupo de standards "baseados em princípios", pela forma como estabelecem regras latas bem como ditam tratamentos específicos.
  
'''International Financial Reporting Standards''' comprise:
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Os '''International Financial Reporting Standards''' incluem:
  
* '''''International Financial Reporting Standards (IFRS)'''''—standards issued after 2001
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* '''''International Financial Reporting Standards (IFRS)''''' — standards emitidos após 2001
* '''''International Accounting Standards (IAS)'''''—standards issued before 2001
+
* '''''International Accounting Standards (IAS)''''' — standards emitidos antes de 2001
* '''''Interpretations originated from the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)'''''—issued after 2001  
+
* '''''Interpretações originadas pelo International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)''''' — emitidos após 2001  
* '''''Standing Interpretations Committee (SIC)'''''—issued before 2001
+
* '''''Standing Interpretations Committee (SIC)''''' — emitidos antes de 2001
There is also a '''''Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements''''' which describes some of the principles underlying IFRS
+
  
===List of IFRS Statements===
+
Existe também um '''''Enquadramento para a preparação e apresentação de relatórios financeiros''''' que descreve alguns dos princípios subjacentes aos IFRS.
  
The following IFRS statements are currently issued:
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===Lista de IFRS===
*IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
+
As seguintes regras IFRS estão correntemente em vigor:
*IFRS 2 Share-based Payment
+
*IFRS 1 Adopção inicial dos International Financial Reporting Standards
*IFRS 3 [[Mergers and acquisitions|Business Combinations]]
+
*IFRS 2 Pagamentos em acções
*IFRS 4 Insurance Contracts
+
*IFRS 3 Aquisições e Fusões
*IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
+
*IFRS 4 Contratos de seguros
*IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
+
*IFRS 5 Activos imobilizados para venda e operações descontinuadas
*IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures
+
*IFRS 6 Exploração e avaliação de recursos minerais
*IFRS 8 Operating Segments (effective January 1st, 2008)
+
*IFRS 7 Instrumentos financeiros: Divulgações
 +
*IFRS 8 Segmentos operacionais (entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008)
  
*IAS 1: Presentation of Financial Statements
+
*IAS 1: [http://www.iasplus.com/standard/ias01.htm Apresentação de relatórios financeiros]
*IAS 2: [[Inventory|Inventories]]
+
*IAS 2: [http://www.iasplus.com/standard/ias02.htm Existências]
*IAS 7: [[Cash flow statement|Cash Flow Statements]]  
+
*IAS 7: [http://www.iasplus.com/standard/ias07.htm Mapa de Cash flow]
*IAS 8: Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Practices
+
*IAS 8: [http://www.iasplus.com/standard/ias08.htm Resultado líquido ou prejuízo para o período, erros fundamentais e alterações nas práticas contabilísticas]
*IAS 10: Events After the Balance Sheet Date
+
*IAS 10: [http://www.iasplus.com/standard/ias10.htm Eventos após a data de fecho do Balanço]
*IAS 11: Construction Contracts
+
*IAS 11: [http://www.iasplus.com/standard/ias11.htm Contratos de construção]
*IAS 12: [[Income Tax]]es
+
*IAS 12: [http://www.iasplus.com/standard/ias12.htm Impostos sobre o rendimento]
*IAS 14: Segment Reporting
+
*IAS 14: [http://www.iasplus.com/standard/ias14.htm Relatórios dos segmentos]
*IAS 15: Information Reflecting the Effects of Changing Prices
+
*IAS 15: [http://www.iasplus.com/standard/ias15.htm Informação sobre os efeitos de alterações de preços]
*IAS 16: [[Property]], [[Plant]] and [[Equipment]]
+
*IAS 16: [http://www.iasplus.com/standard/ias16.htm Propriedade, Instalações e equipamento]
*IAS 17: [[Leases]]
+
*IAS 17: [http://www.iasplus.com/standard/ias17.htm Leases]
*IAS 18: [[Revenue]]
+
*IAS 18: [http://www.iasplus.com/standard/ias18.htm Receitas]
*[[IAS 19: Employee Benefits]]
+
*IAS 19: [http://www.iasplus.com/standard/ias19.htm Benefícios dos empregados]
*IAS 20: Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
+
*IAS 20: [http://www.iasplus.com/standard/ias20.htm Contabilização de subsídios governamentais e divulgação de apoios do Estado]
*IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
+
*IAS 21: [http://www.iasplus.com/standard/ias21.htm Os efeitos das alterações de taxas de câmbio]
*IAS 22: Business Combinations
+
*IAS 22: [http://www.iasplus.com/standard/ias22.htm Fusões e aquisições]
*IAS 23: Borrowing Costs
+
*IAS 23: [http://www.iasplus.com/standard/ias23.htm Custos de financiamento]
*IAS 24: Related Party Disclosures
+
*IAS 24: [http://www.iasplus.com/standard/ias24.htm Divulgação de negócios com partes relacionadas]
*IAS 26: Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
+
*IAS 26: [http://www.iasplus.com/standard/ias26.htm Contabilização e reporting de fundos de pensões]
*IAS 27: Consolidated Financial Statements
+
*IAS 27: [http://www.iasplus.com/standard/ias27.htm Relatórios financeiros consolidados]
*IAS 28: Investments in Associates
+
*IAS 28: [http://www.iasplus.com/standard/ias28.htm Investimentos em associadas]
*IAS 29: Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
+
*IAS 29: [http://www.iasplus.com/standard/ias29.htm Relatórios financeiros em economias hiperinflaccionárias]
*IAS 30: Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions
+
*IAS 30: [http://www.iasplus.com/standard/ias30.htm Divulgação nos relatórios financeiros de bancos e instituições financeiras similares]
*IAS 31: Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
+
*IAS 31: [http://www.iasplus.com/standard/ias31.htm Reporting financeiro de participações em Joint Ventures]
*IAS 32: Financial Instruments: Disclosure and Presentation
+
*IAS 32: [http://www.iasplus.com/standard/ias32.htm Instrumentos financeiros: divulgação e apresentação]
*IAS 33: [[Earnings per share|Earnings Per Share]]
+
*IAS 33: [http://www.iasplus.com/standard/ias33.htm Resultados por acção]
*IAS 34: Interim Financial Reporting
+
*IAS 34: [http://www.iasplus.com/standard/ias34.htm Relatórios financeiros intermédios]
*IAS 35: Discontinuing Operations
+
*IAS 35: [http://www.iasplus.com/standard/ias35.htm Operações descontinuadas]
*IAS 36: Impairment of Assets
+
*IAS 36: [http://www.iasplus.com/standard/ias36.htm Abatimento de activos]
*IAS 37: [[Provisions]], [[Contingent Liabilities]] and Contingent Assets
+
*IAS 37: [http://www.iasplus.com/standard/ias37.htm Provisões, passivos contingentes e activos contingentes]
*IAS 38: [[Intangible asset|Intangible Assets]]
+
*IAS 38: [http://www.iasplus.com/standard/ias38.htm Activos intangíveis]
*IAS 39: [http://www.iasplus.com/standard/ias39.htm Financial Instruments: Recognition and Measurement]
+
*IAS 39: [http://www.iasplus.com/standard/ias39.htm Instrumentos financeiros: reconhecimento e medida]
*IAS 40: Investment Property
+
*IAS 40: [http://www.iasplus.com/standard/ias40.htm Propriedades de investimento]
*IAS 41: [[Agriculture]]
+
*IAS 41: [http://www.iasplus.com/standard/ias41.htm Agricultura]
  
===Interpretations===
+
===Interpretações===
*Preface to International Financial Reporting Interpretations (Updated to January 2006)
+
*Prefácio às International Financial Reporting Interpretations (Actualizado em Janeiro de 2006)
*IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities (Updated to January 2006)
+
*IFRIC 1 Alterações a passivos de descomissionamento, restauro e similares (Actualizado em Janeiro de 2006)
*IFRI Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Issued February 2006)
+
*IFRI IAS 29 Reporting financeiros em economias hiperinflaccionárias (emitido em Fevereiro de 2006)
*IFRIC 8 Scope of IFRS 2 (Issued February 2006)
+
*IFRIC 8 Alcance da IFRS 2 (emitida em Fevereiro de 2006)
*IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives (Issued April 2006)
+
*IFRIC 9 Derivados embebidos (emitida em Abril de 2006)
*IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment (Issued November 2006)
+
*IFRIC 10 Reporting financeiro intermédio e abatimentos (emitida em Novembro de 2006)
*IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions (Issued November 2006)
+
*IFRIC 11 IFRS 2—Transacções de acções próprias e do grupo (emitida em Novembro de 2006)
*IFRIC 12 Service Concession Arrangements (Issued November 2006)
+
*IFRIC 12 Concessões de serviços (emitida em Novembro 2006)
  
*SIC 7 Introduction of the Euro (Updated to January 2006)
+
*SIC 7 Introdução do Euro (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 10 Government Assistance—No Specific Relation to Operating Activities (Updated to January 2006)
+
*SIC 10 Assistência governamental — sem relação específica com actividades operacionais (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 12 Consolidation—Special Purpose Entities (Updated to January 2006)
+
*SIC 12 Consolidação de entidades de objectivo especial (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 13 Jointly Controlled Entities—Non-Monetary Contributions by Venturers (Updated to January 2006)
+
*SIC 13 Contribuições não monetárias para Joint ventures pelos participantes (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 15 Operating Leases—Incentives (Updated to January 2006)
+
*SIC 15 Incentivos - Leases operacionais (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 21 Income Taxes—Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets (Updated to January 2006)
+
*SIC 21 Impostos sobre o rendimento- recuperação de activos não depreciáveis reavaliados (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 25 Income Taxes—Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders (Updated to January 2006)
+
*SIC 25 Impostos sobre o rendimento- Alterações no status fiscal de uma entidade ou dos seus accionistas (alterado em Janeiro de 2006)
*SIC 27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease (Updated to January 2006)
+
*SIC 27 Avaliação da substância de transacções envolvendo uma forma legal de lease (Alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 29 Disclosure—Service Concession Arrangements (Updated to January 2006)
+
*SIC 29 Divulgação- Concessões de serviços (alterada em janeiro de 2006)
*SIC 31 Revenue—Barter Transactions Involving Advertising Services (Updated to January 2006)
+
*SIC 31 Receitas- Transacções em espécie envolvendo serviços publicitários (alterada em Janeiro de 2006)
*SIC 32 Intangible Assets—Web Site Costs (Updated to January 2006)
+
*SIC 32 Activos intangíveis- Custos do website (alterada em Janeiro de 2006)
  
==Features of IFRS==
+
==Características dos IFRS==
===References===
+
===Referências===
 +
Referências aos standards IFRS são dadas pela convenção standard, por exemplo (IAS1.14) refere-se ao parágrafo 14 do IAS1, Apresentação de relatórios financeiros
  
References to IFRS standards given in the standard convention, for example (IAS1.14) refers to paragraph 14 of IAS1, Presentation of Financial Statements
+
===Conteúdo dos relatórios financeiros===
 +
Os relatórios financeiros IFRS consistem em (IAS1.8)
 +
* Um [[balanço]]
 +
* Uma [[demonstração de resultados]]
 +
* Ou um mapa de alterações na equity ou um mapa de receitas e despesas reconhecidas (“SORIE”)
 +
* Um [[mapa de cash flow]]
 +
* notas, incluindo um sumário das políticas contabilísticas mais significativas
  
===Content of financial statements===
+
Informação comparativa é providenciada para o período de reporting anterior (IAS 1.36). Uma entidade que prepare contas IFRS pela primeira vez necessita aplicar os IFRS na totalidade tanto ao período corrente como ao período comparativo embora existam excepções transicionais (IFRS1.7).
  
IFRS financial statements consist of (IAS1.8)
+
===Contas consolidadas===
* a balance sheet
+
A casa mãe de um grupo deve produzir contas consolidadas incluindo todas as suas subsidiárias (IAS27.9). Uma subsidiária é uma entidade que é controlada por outra entidade; controlo é o poder de governar as políticas operacionais e financeiras (IAS27.4). Ao preparar os relatórios financeiros consolidados, saldos, transacções, receitas e despesas com outros membros do grupo são eliminados (IAS27.24).
* income statement
+
* either a statement of changes in equity or a statement of recognised income or expense (“SORIE”)
+
* a cash flow statement
+
* notes, including a summary of the significant accounting policies
+
  
Comparative information is provided for the previous reporting period (IAS 1.36). An entity preparing IFRS accounts for the first time must apply IFRS in full for the current and comparative period although there are transitional exemptions (IFRS1.7).
+
===Contabilização de aquisições e goodwill===
 +
Todas as [[M&A|aquisições e fusões]] são contabilizadas aplicando o método de aquisição, requerendo que uma entidade seja identificada como o adquirente (IFRS3.17).
  
===Consolidated financial statements===
+
A entidade adquirente apura o [[fair value]] dos activos separados, passivos e passivos contingentes do negócio que adquiriu; isto pode incluir a identificação de activos intangíveis, por exemplo relações com clientes, que não são normalmente reconhecidos excepto em aquisições (IFRS3.36)
  
The ultimate parent company of a group must produce consolidated financial statements including all of its subsidiaries (IAS27.9). A subsidiary is an entity which is controlled by another entity; control is the power to govern the financial and operating policies (IAS27.4). In preparing consolidated financial statements, balances, transactions, income and expenses with other group members are eliminated (IAS27.24).
+
A diferença entre o custo da aquisição e o fair value dos activos e passivos adquiridos representa [[goodwill]] (IFRS3.51). O Goodwill não é sujeijo a [[amortização]], mas é apurada a necessidade de abatimento pelo menos anualmente (IFRS3.54 and IAS36.10). O abatimento passa pela demonstração de resultados.  (IAS36. 60). Provisões de abatimento de goodwill não podem ser subsequentemente revertidas (IAS36.124).
  
===Acquisition accounting and goodwill===
+
===Propriedade, instalações e equipamento===
 +
A propriedade, instalações e equipamento são medidas inicialmente pelo seu custo (IAS16.15). O custo pode incluir custos de financiamento directamente atribuíveis à sua aquisição, construção ou produção se a entidade optar por tal política de contabilização consistentemente (IAS23.11).
  
All business combinations are accounted for by applying the purchase method, requiring that one entity is identified as acquirer (IFRS3.17).
+
A propriedade, instalações e equipamento podem ser reavaliados para o seu fair value se a classe de activos na qual se inserem assim for tratada (por exemplo, a reavaliação de todas as propriedades) (IAS16.31 and 36). Ganhos na reavaliação são reconhecidos directamente para equity, sem passar pela demonstração de resultados; perdas na reavaliação são reconhecidas como despesas na demonstração de resultados (IAS16.39 e 40).
  
The acquiring entity assesses the fair value of the separate assets, liabilities and contingent liabilities in the business it has acquired; this can include identification of intangible assets, for example customer relationships, which are not commonly recognised except on acquisitions (IFRS3.36)
+
Amortização é aplicada para eliminar o custo ou avaliação de um activo durante a sua vida útil estimada, até ao seu valor recuperável (IAS16.50). O custo da amortização é reconhecido como uma despesa na demonstração de resultados (IAS16.48). O método de amortização e o valor recuperável são revistos pelo menos anualmente (IAS16.61). Na maior parte dos casos o método de amortização é linear, com a mesma amortização da data em que é iniciado o uso do bem até quando se espera que ele venha a ser vendido ou mais nenhum benefício económico possa ser obtido dele, mas outros padrões de amortização podem ser usados se os activos são usados proporcionalmente mais nuns períodos do que noutros (IAS16.56).
  
The difference between the cost of the business combination and the fair value of the assets and liabilities acquired represents goodwill (IFRS3.51). Goodwill is not subject to amortisation, but is assessed for impairment at least annually (IFRS3.54 and IAS36.10). Impairment is charged to the income statement.  (IAS36. 60). Impairment provisions on goodwill are not subsequently reversed (IAS36.124).  
+
===Joint ventures, associadas e outros investimentos===
 +
As Joint ventures são investimentos que não subsidiárias, onde o investidor possui um acordo contratual com uma ou mais outras partes para desenvolver uma actividade económica que é sujeita a controlo partilhado (IAS31.3).
  
===Property, plant & equipment===
+
As Joint ventures podem ser contabilizadas usando:
 +
*consolidação proporcional, contabilizando a quota do investidor nos activos, passivos, receitas e despesas da joint venture (IAS31.30).
 +
*método patrimonial. O investimento é registado inicialmente pelo custo e ajustado daí para a frente de acordo com a alteração de valor dos activos líquidos pertencentes à quota do investidor. A demonstração de resultados inclui a parte do investidor nos lucros e perdas do investimento (IAS31.38).
  
Property, plant and equipment is measured initially at cost (IAS16.15). Cost can include borrowing costs directly attributable to the acquisition, construction or production if the entity opts to adopt such a policy consistently (IAS23.11).
+
As Associadas são investimentos, sem serem joint ventures ou subsidiárias, em que o investidor possui uma influência significativa (o poder de participar nas decisões operacionais e financeiras) (IAS28.2). É presumido que este será o caso se o investimento for mais de 20% da entidade a menos que seja claramente demonstrado que não é o caso (IAS28. 6). As associadas são contabilizadas pelo método patrimonial.
  
Property, plant and equipment may be revalued to fair value if the entire class of assets to which it belongs is so treated (for example, the revaluation of all freehold properties) (IAS16.31 and 36). Surpluses on revaluation are recognised directly to equity, not in the income statement; deficits on revaluation are recognised as expenses in the income statement (IAS16.39 and 40).
+
Investimentos que não subsidiárias, joint ventures ou associadas são contabilizados pelo seu fair value a menos que (IAS39.9 and 46):
 +
*tenham uma maturidade fixa e determinável e se espere que sejam mantidos até à maturidade, caso no qual serão registados pelo custo amortizado (providenciando uma taxa de retorno constante até à maturidade);
 +
*não exista nenhum valor de mercado fiável, caso no qual serão contabilizados pelo custo.
  
Depreciation is charged to write off the cost or valuation of the asset over its estimated useful life to down to the recoverable amount (IAS16.50). The cost of depreciation is recognised as an expense in the income statement (IAS16.48). The depreciation method and recoverable amount is reviewed at least annually (IAS16.61). In most cases the method is “straight line”, with the same depreciation charge from the date when an asset is brought into use until it is expected to be sold or no further economic benefits obtained from it, but other patterns of depreciation are used if assets are used proportionately more in some periods than others (IAS16.56).
+
=== Existências (stock) ===
 +
As existências são registadas pelo valor mais baixo entre custo e valor líquido realizável (IAS2.9).   
  
===Joint ventures, associates and other investments===
+
O custo inclui todos os custos de aquisição, custos de conversão e outros custos incorridos para colocar os bens na sua presente localização e condição (IAS2.100. Onde bens individuais não sejam identificáveis, usa-se o método FIFO, de forma a que o custo represente os items mais recentemente adquiridos. O método LIFO não é aceitável (IAS2.25)).
  
Joint ventures are investments other than subsidiaries where the investor has a contractual arrangement with one or more other parties to undertake an economic activity that is subject o joint control (IAS31.3).
+
O valor líquido realizável é um preço de venda estimado menos os custos para completar e custos para vender  (IAS2.6).
  
Joint ventures may be accounted for using either
+
=== Clientes (devedores) e fornecedores (credores) ===
*proportionate consolidation, accounting for the investor’s share of the assets, liabilities, income and expenses of the joint venture (IAS31.30).
+
As contas a receber e pagar são registadas inicialmente pelo fair value (IAS39.43). Medidas subsequentes são registadas pelo custo amortizado (IAS39.46 and 47). Na maior parte dos casos, clientes e fornecedores podem  ser registados pelo montante que se espera receber ou pagar; porém, é necessário descontar uma conta  receber ou pagar com um período de pagamento substancial (ver por exemplo IAS18.11 para contabilização de receitas).
* equity method. The investment is stated initially at cost and adjusted thereafter for the investor’s share of post-acquisition changes in net assets. The income statement includes the investor’s share of profit or loss of the investment (IAS31.38).
+
  
Associates are investments, other than joint ventures and subsidiaries, in which the investor has a significant influence (the power to participate in financial and operating policy decisions) (IAS28.2). It is presumed that this will be the case if the investment is greater than 20% of the investee unless it can be clearly demonstrated not to be the case (IAS28. 6). Associates are accounted for using the equity method.
+
Se uma conta a receber for de cobrança duvidosa, o seu valor deve ser registado pelo montante recuperável  (IAS36.9 and 59).
  
Investments other than subsidiaries, joint ventures and associates are accounted for at their fair values unless (IAS39.9 and 46):-
+
=== Financiamento ===
* they have fixed or determinable maturity periods and are expected to be held to maturity, in which case they are stated at amortised cost (providing a constant rate of return until maturity;
+
O financiamento é registado pelo custo amortizado usando a taxa de juro efectiva. Isto requer que os custos de montar o financiamento sejam deduzidos do valor da dívida e sejam amortizados ao longo da vida do empréstimo (IAS39.46).
* there is no reliable market value, in which case they are measured at cost.
+
  
=== Inventory (stock) ===
+
=== Provisões ===  
 +
As provisões são passivos de timing e montante incertos (IAS37.10). As provisões são reconhecidas quando uma entidade tem, na sua folha de balanço, uma obrigação presente com base num evento passado, quando é provável que exista uma saída de recursos (por exemplo um pagamento futuro de cash) e quando uma estimativa fiável pode ser feita dessa obrigação (IAS37.14). Provisões de reestruturação são reconhecidas quando uma entidade tem um plano detalhado da reestruturação e estabeleceu uma expectativa entre os afectados de que irá proceder À reestruturação (IAS37.72).
  
Inventory is stated at the lower of cost and net realisable value (IAS2.9).
+
===Receitas===
 +
As receitas são medidas ao fair value da contrapartida recebida ou a receber (IAS18.9).
  
Cost comprises all costs of purchase, costs of conversion and other costs incurred in bringing items to their present location and condition (IAS2.100. Where individual items are not identifiable, the “first in first out” (FIFO) method is used, such that cost represents the most recent items acquired.  “Last in first out” (LIFO) is not acceptable (IAS2.25).
+
As receitas pelas vendas de bens não podem ser reconhecidas até que a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e recompensas significativos de deter esses bens (IAS18.14).
  
Net realisable value is the estimated selling price less the costs to complete and costs to sell  (IAS2.6).
+
As receitas pelo prestar de serviços são contabilizadas na medida em que o término de cada fase da transacção possa ser medido com fiabilidade (IAS18.20).
  
=== Receivables (debtors) and payables (creditors) ===
+
===Custos com pessoal===
 +
Os custos com pessoal são reconhecidos quando um empregado prestou os serviços durante um período contabilístico (IAS19.10). Isto requer acréscimos para ausências remuneradas de curto prazo accruals como férias pagas ou subsídios de natal (IAS19.11). A partilha de lucros e planos de bónus requerem o uso de acréscimos quando uma entidade possui a obrigação de efectuar esses pagamentos na data de reporting (IAS19.17).
  
Receivables and payables are recorded initially at fair value (IAS39.43). Subsequent measurement is stated at amortised cost (IAS39.46 and 47). In most cases, trade receivables and trade payables can be stated at the amount expected to be received or paid; however, it is necessary to discount a receivable or payable with a substantial credit period (see for example IAS18.11 for accounting for revenue).
+
=== Pagamentos em acções ===
 +
Onde uma entidade receba bens ou serviços em troca da sua emissão de acções próprias ou instrumentos de equity, ela deve contabilizar o fair value desses bens e serviços como uma despesa ou como um activo (IFRS2.7). Onde ofereça opções ou outros incentivos baseados em acções aos seus empregados, ela deve requerer o apurar do valor de mercado dos instrumentos quando eles são atribuídos e depois registar o seu custo ao longo do período durante o qual o benefício se torna efectivo (IFRS2.10).
  
If a receivable has been impaired its carrying amount is written down its recoverable amount (the higher of value in use and its fair value less costs to sell). Value in use is the present value of cash flows expected to be derived from the receivable (IAS36.9 and 59).
+
===Impostos sobre o rendimento===
...
+
Impostos pagáveis devido ao período corrente ou períodos passados são reconhecidos como um passivo na medida em que ainda não tenham sido pagos na data de balanço (IAS12.12).
  
=== Borrowing ===
+
Passivos fiscais diferidos são reconhecidos como diferenças fiscais temporárias na folha de balanço que resultarão num passivo fiscal em períodos futuros (por exemplo, onde deduções fiscais tenham sido pedidas por investimentos de capital antes do custo de amortização ter sido registado na demonstração de resultados) (IAS12.39). Activos fiscais diferidos são reconhecidos como diferenças temporárias dedutíveis na folha de balanço (por exemplo, perdas fiscais podem ser usadas em períodos futuros) na medida em que seja provável que estas sejam revertidas no futuro e que existirão lucros tributáveis contra os quais possam ser aplicadas (IAS 12.44).
  
Borrowing is stated at amortised cost using the effective interest method. This requires that the costs of arranging the borrowing are deducted from the principal value of debt and are amortised over the period of the debt (IAS39.46).
+
===Mapas de Cash flow===
 +
Os mapas de [[cash flow]] IFRS mostram os movimentos de caixa e equivalentes. Isto inclui dinheiro na mão, em depósitos à ordem e em investimentos líquidos de curto prazo convertíveis em cash (IAS7.6 to 9). Os mapas de cash flow IFRS não necessitam mostrar movimentos de financiamentos ou dívida líquida.
  
=== Provisions ===
+
Os mapas de cash flow podem ser apresentados usando um método directo, em que as maiores classes de recebimentos e pagamentos de cash são divulgadas, ou usando um método indirecto, onde a demonstração de resultados é ajustada pelos efeitos de ajustamentos que não envolvem cash(IAS7.18).
  
Provisions are liabilities of uncertain timing or amount (IAS37.10). Provisions are recognised when an entity has, at the balance sheet date, a present obligation as a result of a past event, when it is probable that there will be an outflow of resources (for example a future cash payment) and when a reliable estimate can be made of the obligation (IAS37.14). Restructuring provisions are recognised when an entity has a detailed plan for the restructuring and has raised an expectation amongst those affected that it will carry out the restructuring  (IAS37.72). 
+
Os items no mapa de cash flows são classificados como actividades operacionais, actividades de investimento e actividades de financiamento (IAS7.10).
  
=== Revenue ===
+
===Leasing===
 
+
Os Leases são classificados como:
Revenue is measured at the fair value of consideration received or receivable (IAS18.9).
+
*leases financeiros, em que um lease transfere substancialmente todos os riscos e recompensas inerentes à detenção do bem para quem efectua o lease. Os leases financeiros são reconhecidos na folha de balanço como um activo (o activo a ser leased) e como um passivo (a dívida para com quem efectua o lease) (IAS17.4, 20 e 25)  
 
+
*leases operacionais, sendo os leases que não financeiros. O custo de um lease operacional é reconhecido na demonstração de resultados à medida que o activo é usado (IAS17.4 e 33)
Revenue for the sale of goods cannot be recognised until the entity has transferred to the buyer the significant risks and rewards of ownership of the goods (IAS18.14).
+
 
+
Revenue for rendering of services is accounted for to the extent that the stage of completion of the transaction can be measured reliably (IAS18.20).
+
 
+
=== Employee costs ===
+
 
+
Employee costs are recognised when an employee has rendered service during an accounting policy (IAS19.10). This requires accruals for short-term compensated absences such as vacation (holiday) pay (IAS19.11). Profit sharing and bonus plans require accrual when an entity has an obligation to make such payments at the reporting date (IAS19.17).
+
 
+
=== Share-based payments ===
+
 
+
Where an entity receives goods or services in return for the issue of its own shares or equity instruments it accounts for the fair value of those goods or services as an expense or as an asset (IFRS2.7). Where it offers options and other share based incentives to its employees it is required to assess the market value of the instruments when they are first granted and then to charge the cost over the period in which the benefit vests (IFRS2.10).
+
 
+
===Income taxes===
+
 
+
Taxes payable in respect of current and prior periods are recognised as a liability to the extent they are unpaid at the balance sheet date  (IAS12.12).
+
 
+
Deferred tax liabilities are recognised for taxable temporary differences at the balance sheet date which will result in tax payable in future periods (for example, where tax deductions have been claimed for capital expenditure before the cost of depreciation has been charged in the income statement) (IAS12.39). Deferred tax assets are recognised for deductible temporary differences at the balance sheet date (for example, tax losses which can be used in future periods) to the extent that it is probable that these will reverse in future and that there will be taxable profits against which they can be offset (IAS 12.44).
+
 
+
===Cash flow statements===
+
 
+
IFRS cash flow statements show movements in cash and cash equivalents. This includes cash on hand and demand deposits, short term liquid investments readily convertible to cash and overdrawn bank balances where these readily fluctuate from positive to negative (IAS7.6 to 9). IFRS cashflow statements do not need to show movements in borrowings or net debt.
+
 
+
Cash flow statements may be presented using either a direct method, in which major classes of cash receipts and cash payments are disclosed, or using the indirect method, whereby the profit or loss is adjusted for the effect of non-cash adjustments (IAS7.18).
+
 
+
Items on the cash flow statement are classified as operating activities, investing activities and financing activities (IAS7.10).
+
 
+
===Leasing (accounting by lessees)===
+
 
+
Leases are classified:-
+
* finance leases, being a lease which transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownerships to the lessee. Finance leases are recognised on the balance sheet as an asset (the asset being leased) and as a liability (liability to the lessor) (IAS17.4, 20 and 25)  
+
* operating leases, a being lease other than a finance lease. The cost of an operating leases is recognised in the income statement as the asset is used (IAS17.4 and 33)
+
  
 
===Fair value===
 
===Fair value===
 +
O Fair value é o valor ao qual o activo pode ser vendido, ou um passivo pago, entre partes conhecedoras e consessuais, disponíveis para efectuar uma transacção independente (IFRS1 App A).
  
Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction (IFRS1 App A).
+
===Custo amortizado===
 +
O custo amortizado usa o método do juro efectivo para providenciar uma taxa de retorno constante num activo ou passivo até à maturidade (IAS39.9)
  
===Amortised cost===
+
==Referências==
 +
<references/>
  
Amortised cost uses the effective interest method to provide a constant rate of return on an asset or liability until maturity (IAS39.9)
+
==Leitura adicional==
 +
* International Accounting Standards Board (2007): ''International Financial Reporting Standards 2007 (incluí International Accounting Standards (IASs™) e interpretações)'', LexisNexis, ISBN 1422418138
  
==Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements==
+
* Textos originais dos IASs/IFRSs, SICs e IFRICs adoptados pela Comissão Europeia e publicados no jornal oficial da UE http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
===Introduction===
+
 
+
The [http://www.iasplus.com/standard/framewk.htm Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements] states basic principles for IFRS.
+
 
+
The framework states that the objective of financial statements is to provide information about the financial position, performance and changes in the financial position of an entity that is useful to a wide range of users in making economic decisions.
+
 
+
The Framework can divide into the following sections:
+
* Purpose and status
+
* Scope
+
* Objective
+
* Underlying assumptions
+
* Qualitative characteristics of financial statements
+
* Elements of financial statements
+
* Recognition of elements of financial statements
+
* Measurement of the elements of financial statements
+
 
+
===Underlying assumptions===
+
The underlying assumptions used in IFRS are:
+
* '''''Accrual basis''''' - the effect of transactions and other events are recognised when they occur, not as cash is received or paid
+
* '''''Going concern''''' - the financial statements are prepared on the basis that an entity is a going concern and will continue in operation for the foreseeable future
+
 
+
IFRS follows a balance sheet approach:-
+
 
+
Equity at year-end = calculation base on IFRS.
+
Net profit = Equity at year-end minus Equity at the beginning of the year
+
 
+
===Qualitative characteristics of financial statements===
+
The Framework describes the qualitative characteristics of financial statements as being
+
* Understandability
+
* Relevance
+
* Reliability '''''and'''''
+
* Comparability.
+
 
+
===Elements of financial statements===
+
The Framework sets out the statement of financial position (balance sheet) as comprising:-
+
* '''''Assets''''' - resources controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity
+
* '''''Liabilities''''' - a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits
+
* '''''Equity''''' - the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities
+
* '''''Income''''' is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or enhancements of assets or reductions in liabilities.
+
* '''''Expenses''''' are decreases in such economic benefits.
+
 
+
===Recognition of elements of financial statements===
+
An item is recognised in the financial statements when:-
+
* it is probable that a future economic benefit will flow to or from an entity and
+
* when the item has a cost or value that can be measured with reliability.
+
 
+
==Further reading==
+
* International Accounting Standards Board (2007): ''International Financial Reporting Standards 2007 (including International Accounting Standards (IASs™) and Interpretations as at [[1 January]] [[2007]])'', LexisNexis, ISBN 1422418138
+
 
+
* Original texts of IASs/IFRSs, SICs and IFRICs adopted by the Commission of the European Communities and published in Official Journal of the European Union http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
+
 
+
==References==
+
<references/>
+
  
== External links ==
+
== Links relevantes ==
* [http://www.iasb.org The International Accounting Standards Board] - Has short summaries of all IFRS standards, news and status of projects in progress
+
* [http://www.iasb.org The International Accounting Standards Board] - Tem sumários curtos de todos os standards IFRS, notícias e o status de projectos em curso
  
* [http://eur-lex.europa.eu/JOHtml.do?uri=OJ:L:2003:261:SOM:EN:HTML Initial publication of the International Accounting Standards in the Official Journal of the European Union PB L 261 13-10-2003]
+
* [http://eur-lex.europa.eu/JOHtml.do?uri=OJ:L:2003:261:SOM:EN:HTML Publicação inicial dos International Accounting Standards no jornal oficial da União Europeia PB L 261 13-10-2003]
  
* [http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l26040.htm Directorate Internal Market of the European Union on the implementation of the IAS in the European Union]
+
* [http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l26040.htm Directorado do Mercado Interno da União Europeia sobre a implementação do IAS na UE]
  
* [http://www.pwc.com/extweb/pwcpublications.nsf/docid/D7ECA7B0D78F3C7E8025699E0071ACBE PwC IFRS page] with news and downloadable documents
+
* [http://www.pwc.com/extweb/pwcpublications.nsf/docid/D7ECA7B0D78F3C7E8025699E0071ACBE página PwC IFRS] com notícias e documentos
  
* [http://www.iasplus.com/dttpubs/pocket2007.pdf Free 2007 IFRS Pocket Guide from IASPlus - Deloitte]
+
* [http://www.iasplus.com/dttpubs/pocket2007.pdf Guia de bolso IFRS 2007, grátis IASPlus - Deloitte]
  
* [http://www.iasplus.com/standard/standard.htm Deloitte: An Overview of International Financial Reporting Standards]
+
* [http://www.iasplus.com/standard/standard.htm Deloitte: Um resumo dos International Financial Reporting Standards]
  
* [http://www.kpmgifrg.com/index.cfm KPMG IFRS group] with news and downloadable documents
+
* [http://www.kpmgifrg.com/index.cfm KPMG IFRS group] com notícias e documentos
  
* [http://www.ey.com/GLOBAL/content.nsf/International/Assurance_-_IAS_Overview Ernst & Young IFRS page] with news and downloadable documents
+
* [http://www.ey.com/GLOBAL/content.nsf/International/Assurance_-_IAS_Overview página st & Young IFRS] com notícias e documentos
  
 
*[http://www.attuariale.com/International-Accounting-Standards.php Actuarial and Financial Services IAS-IFRS]
 
*[http://www.attuariale.com/International-Accounting-Standards.php Actuarial and Financial Services IAS-IFRS]
  
*[http://www.ifrslist.com/ IFRS List - The online community about IFRS/IAS and Auditing]
+
*[http://www.ifrslist.com/ IFRS List - A comunidade online sobre IFRS/IAS e auditoria]
  
 +
*[http://bigpicture.typepad.com/comments/files/SandD_07.pdf Semelhanças e diferenças entre IFRS e GAAP]
  
  
[[Category:Conceitos]]
+
[[Categoria:Conceitos]][[Categoria:Contabilidade]][[Categoria:Gestão de empresas]]
[[Category:Contabilidade]]
+

Edição atual desde as 17h33min de 21 de março de 2010

International Financial Reporting Standards (IFRS) são os standards e interpretações adoptados pela International Accounting Standards Board (IASB).

Muitos dos standards que são parte do IFRS são conhecidos pelo seu nome antigo de International Accounting Standards (IAS). Os IAS foram emitidos entre 1973 e 2001 pelo board do International Accounting Standards Committee (IASC). Em Abril de 2001 a IASB adoptou todas os IAS e continuou o seu desenvolvimento, chamando aos novos standards IFRS.

Adopção dos IFRS

Os IFRS são usados em muitas partes do mundo, incluindo a União Europeia, Hong Kong, Austrália, Rússia, África do Sul, Singapura e Paquistão. Quase 100 países presentemente requerem ou permitem o uso, ou têm uma política de convergência com, os IFRSs.<ref>IASB:"IFRS around the world", http://www.iasb.org/About+Us/About+IASB/IFRS+Around+the+World.htm, Consultado em 2007-02-06</ref>

Para um resumo, ver IAS PLUS's lista de todos os países que adoptaram os IFRS.

Caso da União Europeia

Todas as companhias cotadas na UE têm como obrigatório preparar as suas contas consolidadas usando os IFRS desde 2005. Antes de 2005 existiam cerca de 350 cotadas que usavam o IFRS - desde 2005 esse número ascendeu a cerca de 7000.

Por forma a serem aprovados para uso na UE, os standards têm que ser adoptados pelo Accounting Regulatory Committee (ARC), que inclui representantes dos governos dos estados membros e é aconselhado por um grupo de especialistas em contabilidade conhecido como o European Financial Reporting Advisory Group. Devido a isto, os IFRS tal como aplicados na UE podem diferir dos usados noutros locais.

Partes do standard IAS 39: Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medida não foram originalmente aprovados pelo ARC. O IAS 39 foi subsequentemente alterado, removendo a opção de registar passivos financeiros ao fair value, e o ARC aprovou a versão alterada. O International Accounting Standards Board (IASB) está a trabalhar com a UE para encontrar uma forma aceitável de remover uma anomalia restante com respeito à contabilização de hedges.

Como os standards são parte da lei Europeia, os standards aprovados e subsequentes alterações têm que ser publicados no jornal oficial da União Europeia. Em 13 de Outubro de 2003 a primeira publicação dos standards foi incluída no PB L 261. Alterações a standards IAS ou IFRS antes publicados podem ser monitorizadas usando a página web do Directorado do Mercado Interno da União Europeia.

Desde 2007 as companhias cotadas no Alternative Investment Market no Reino Unido serão obrigadas a preparar as suas contas usando os IFRS.

Convergência com os US GAAP

Em 2002 numa reunião em Norwalk, Connecticut, o IASB e o US FASB concordaram em harmonizar a sua agenda e trabalhar de forma a reduzir as diferenças entre os IFRS e os US Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) (Princípios Contabilísticos Geralmente Aceites) ("o acordo Norwalk"). Em Fevereiro de 2006 o FASB e a IASB emitiram um Memorandum incluindo um programa de tópicos no qual as duas organizações procurarão convergir até 2008.

A SEC presentemente requer a todas as companhias estrangeiras cotadas nos EUA que preparem os seus resultados de acordo com o US GAAP ou de acordo com os requisitos locais, com uma nota de rodapé a reconciliar esses GAAP locais com os US GAAP. Isto impõe despesas a companhias que sejam cotadas nos EUA e noutro país. A SEC propôs alterar essas regras de forma a remover o requisito da reconciliação para entidades estrangeiras que preparem as suas contas segundo os IFRS, com data proposta para entrada em vigor em 2009.<ref>SEC: "regras propostas pela SEC" http://www.sec.gov/spotlight/ifrsroadmap.htm, Consultado em 2007-07-14 </ref>. As companhias registadas nos EUA continuarão a ter como requisito o uso do US GAAP.

Normalização contabilística

Esquema de funcionamento de vantagens tidas com a normalização contabilística. A convergência das práticas contabilísticas no âmbito internacional permite um aproveitamento de sinergias entre mercados e a fluição dos investimentos no sentido de acompanhar as exigências de um mercado global.

Vantagens:

  • Comparabilidade informativa;
  • Redução de custos (apresentação de um único conjunto de contas);
  • Avaliação da eficácia de cada empresa;
  • Mercado de capitais global.

Dentro deste contexto, desde 2001 que as International Accounting Standards (IAS) passaram a designar-se por International Financial Reporting Standards (IFRS) e as Interpretações do Standing Interpretations Committee (SIC) passaram a designar-se por International Financial Reporting Interpretations (IFRI).

O processo de normalização contabilística em Portugal passa por quatro fases que podem ser enumeradas:

Projectos presentes da IASB

IASB Work Plan<ref>IASB: "IASB Work Plan" http://www.iasb.org/Current+Projects/IASB+Projects/IASB+Work+Plan.htm, Consultado em 2007-04-19 </ref>

Projectos de convergência com o FASB

  • Subsídios Governamentais
  • Joint ventures
  • Abatimentos
  • Imposto sobre rendimentos
  • Propriedades de investimento
  • Investigação e desenvolvimento
  • Eventos subsequentes

Projectos em investigação

  • Não reconhecimento (Activos e/ou passivos)
  • Instrumentos financeiros (substituição dos standars existentes -> Juntar os 3 standards)
  • Activos intangíveis
  • Passivos e Equity

Estrutura dos IFRS

Os IFRSs são considerados um grupo de standards "baseados em princípios", pela forma como estabelecem regras latas bem como ditam tratamentos específicos.

Os International Financial Reporting Standards incluem:

  • International Financial Reporting Standards (IFRS) — standards emitidos após 2001
  • International Accounting Standards (IAS) — standards emitidos antes de 2001
  • Interpretações originadas pelo International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) — emitidos após 2001
  • Standing Interpretations Committee (SIC) — emitidos antes de 2001

Existe também um Enquadramento para a preparação e apresentação de relatórios financeiros que descreve alguns dos princípios subjacentes aos IFRS.

Lista de IFRS

As seguintes regras IFRS estão correntemente em vigor:

  • IFRS 1 Adopção inicial dos International Financial Reporting Standards
  • IFRS 2 Pagamentos em acções
  • IFRS 3 Aquisições e Fusões
  • IFRS 4 Contratos de seguros
  • IFRS 5 Activos imobilizados para venda e operações descontinuadas
  • IFRS 6 Exploração e avaliação de recursos minerais
  • IFRS 7 Instrumentos financeiros: Divulgações
  • IFRS 8 Segmentos operacionais (entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008)

Interpretações

  • Prefácio às International Financial Reporting Interpretations (Actualizado em Janeiro de 2006)
  • IFRIC 1 Alterações a passivos de descomissionamento, restauro e similares (Actualizado em Janeiro de 2006)
  • IFRI IAS 29 Reporting financeiros em economias hiperinflaccionárias (emitido em Fevereiro de 2006)
  • IFRIC 8 Alcance da IFRS 2 (emitida em Fevereiro de 2006)
  • IFRIC 9 Derivados embebidos (emitida em Abril de 2006)
  • IFRIC 10 Reporting financeiro intermédio e abatimentos (emitida em Novembro de 2006)
  • IFRIC 11 IFRS 2—Transacções de acções próprias e do grupo (emitida em Novembro de 2006)
  • IFRIC 12 Concessões de serviços (emitida em Novembro 2006)
  • SIC 7 Introdução do Euro (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 10 Assistência governamental — sem relação específica com actividades operacionais (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 12 Consolidação de entidades de objectivo especial (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 13 Contribuições não monetárias para Joint ventures pelos participantes (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 15 Incentivos - Leases operacionais (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 21 Impostos sobre o rendimento- recuperação de activos não depreciáveis reavaliados (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 25 Impostos sobre o rendimento- Alterações no status fiscal de uma entidade ou dos seus accionistas (alterado em Janeiro de 2006)
  • SIC 27 Avaliação da substância de transacções envolvendo uma forma legal de lease (Alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 29 Divulgação- Concessões de serviços (alterada em janeiro de 2006)
  • SIC 31 Receitas- Transacções em espécie envolvendo serviços publicitários (alterada em Janeiro de 2006)
  • SIC 32 Activos intangíveis- Custos do website (alterada em Janeiro de 2006)

Características dos IFRS

Referências

Referências aos standards IFRS são dadas pela convenção standard, por exemplo (IAS1.14) refere-se ao parágrafo 14 do IAS1, Apresentação de relatórios financeiros

Conteúdo dos relatórios financeiros

Os relatórios financeiros IFRS consistem em (IAS1.8)

Informação comparativa é providenciada para o período de reporting anterior (IAS 1.36). Uma entidade que prepare contas IFRS pela primeira vez necessita aplicar os IFRS na totalidade tanto ao período corrente como ao período comparativo embora existam excepções transicionais (IFRS1.7).

Contas consolidadas

A casa mãe de um grupo deve produzir contas consolidadas incluindo todas as suas subsidiárias (IAS27.9). Uma subsidiária é uma entidade que é controlada por outra entidade; controlo é o poder de governar as políticas operacionais e financeiras (IAS27.4). Ao preparar os relatórios financeiros consolidados, saldos, transacções, receitas e despesas com outros membros do grupo são eliminados (IAS27.24).

Contabilização de aquisições e goodwill

Todas as aquisições e fusões são contabilizadas aplicando o método de aquisição, requerendo que uma entidade seja identificada como o adquirente (IFRS3.17).

A entidade adquirente apura o fair value dos activos separados, passivos e passivos contingentes do negócio que adquiriu; isto pode incluir a identificação de activos intangíveis, por exemplo relações com clientes, que não são normalmente reconhecidos excepto em aquisições (IFRS3.36)

A diferença entre o custo da aquisição e o fair value dos activos e passivos adquiridos representa goodwill (IFRS3.51). O Goodwill não é sujeijo a amortização, mas é apurada a necessidade de abatimento pelo menos anualmente (IFRS3.54 and IAS36.10). O abatimento passa pela demonstração de resultados. (IAS36. 60). Provisões de abatimento de goodwill não podem ser subsequentemente revertidas (IAS36.124).

Propriedade, instalações e equipamento

A propriedade, instalações e equipamento são medidas inicialmente pelo seu custo (IAS16.15). O custo pode incluir custos de financiamento directamente atribuíveis à sua aquisição, construção ou produção se a entidade optar por tal política de contabilização consistentemente (IAS23.11).

A propriedade, instalações e equipamento podem ser reavaliados para o seu fair value se a classe de activos na qual se inserem assim for tratada (por exemplo, a reavaliação de todas as propriedades) (IAS16.31 and 36). Ganhos na reavaliação são reconhecidos directamente para equity, sem passar pela demonstração de resultados; perdas na reavaliação são reconhecidas como despesas na demonstração de resultados (IAS16.39 e 40).

Amortização é aplicada para eliminar o custo ou avaliação de um activo durante a sua vida útil estimada, até ao seu valor recuperável (IAS16.50). O custo da amortização é reconhecido como uma despesa na demonstração de resultados (IAS16.48). O método de amortização e o valor recuperável são revistos pelo menos anualmente (IAS16.61). Na maior parte dos casos o método de amortização é linear, com a mesma amortização da data em que é iniciado o uso do bem até quando se espera que ele venha a ser vendido ou mais nenhum benefício económico possa ser obtido dele, mas outros padrões de amortização podem ser usados se os activos são usados proporcionalmente mais nuns períodos do que noutros (IAS16.56).

Joint ventures, associadas e outros investimentos

As Joint ventures são investimentos que não subsidiárias, onde o investidor possui um acordo contratual com uma ou mais outras partes para desenvolver uma actividade económica que é sujeita a controlo partilhado (IAS31.3).

As Joint ventures podem ser contabilizadas usando:

  • consolidação proporcional, contabilizando a quota do investidor nos activos, passivos, receitas e despesas da joint venture (IAS31.30).
  • método patrimonial. O investimento é registado inicialmente pelo custo e ajustado daí para a frente de acordo com a alteração de valor dos activos líquidos pertencentes à quota do investidor. A demonstração de resultados inclui a parte do investidor nos lucros e perdas do investimento (IAS31.38).

As Associadas são investimentos, sem serem joint ventures ou subsidiárias, em que o investidor possui uma influência significativa (o poder de participar nas decisões operacionais e financeiras) (IAS28.2). É presumido que este será o caso se o investimento for mais de 20% da entidade a menos que seja claramente demonstrado que não é o caso (IAS28. 6). As associadas são contabilizadas pelo método patrimonial.

Investimentos que não subsidiárias, joint ventures ou associadas são contabilizados pelo seu fair value a menos que (IAS39.9 and 46):

  • tenham uma maturidade fixa e determinável e se espere que sejam mantidos até à maturidade, caso no qual serão registados pelo custo amortizado (providenciando uma taxa de retorno constante até à maturidade);
  • não exista nenhum valor de mercado fiável, caso no qual serão contabilizados pelo custo.

Existências (stock)

As existências são registadas pelo valor mais baixo entre custo e valor líquido realizável (IAS2.9).

O custo inclui todos os custos de aquisição, custos de conversão e outros custos incorridos para colocar os bens na sua presente localização e condição (IAS2.100. Onde bens individuais não sejam identificáveis, usa-se o método FIFO, de forma a que o custo represente os items mais recentemente adquiridos. O método LIFO não é aceitável (IAS2.25)).

O valor líquido realizável é um preço de venda estimado menos os custos para completar e custos para vender (IAS2.6).

Clientes (devedores) e fornecedores (credores)

As contas a receber e pagar são registadas inicialmente pelo fair value (IAS39.43). Medidas subsequentes são registadas pelo custo amortizado (IAS39.46 and 47). Na maior parte dos casos, clientes e fornecedores podem ser registados pelo montante que se espera receber ou pagar; porém, é necessário descontar uma conta receber ou pagar com um período de pagamento substancial (ver por exemplo IAS18.11 para contabilização de receitas).

Se uma conta a receber for de cobrança duvidosa, o seu valor deve ser registado pelo montante recuperável (IAS36.9 and 59).

Financiamento

O financiamento é registado pelo custo amortizado usando a taxa de juro efectiva. Isto requer que os custos de montar o financiamento sejam deduzidos do valor da dívida e sejam amortizados ao longo da vida do empréstimo (IAS39.46).

Provisões

As provisões são passivos de timing e montante incertos (IAS37.10). As provisões são reconhecidas quando uma entidade tem, na sua folha de balanço, uma obrigação presente com base num evento passado, quando é provável que exista uma saída de recursos (por exemplo um pagamento futuro de cash) e quando uma estimativa fiável pode ser feita dessa obrigação (IAS37.14). Provisões de reestruturação são reconhecidas quando uma entidade tem um plano detalhado da reestruturação e estabeleceu uma expectativa entre os afectados de que irá proceder À reestruturação (IAS37.72).

Receitas

As receitas são medidas ao fair value da contrapartida recebida ou a receber (IAS18.9).

As receitas pelas vendas de bens não podem ser reconhecidas até que a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e recompensas significativos de deter esses bens (IAS18.14).

As receitas pelo prestar de serviços são contabilizadas na medida em que o término de cada fase da transacção possa ser medido com fiabilidade (IAS18.20).

Custos com pessoal

Os custos com pessoal são reconhecidos quando um empregado prestou os serviços durante um período contabilístico (IAS19.10). Isto requer acréscimos para ausências remuneradas de curto prazo accruals como férias pagas ou subsídios de natal (IAS19.11). A partilha de lucros e planos de bónus requerem o uso de acréscimos quando uma entidade possui a obrigação de efectuar esses pagamentos na data de reporting (IAS19.17).

Pagamentos em acções

Onde uma entidade receba bens ou serviços em troca da sua emissão de acções próprias ou instrumentos de equity, ela deve contabilizar o fair value desses bens e serviços como uma despesa ou como um activo (IFRS2.7). Onde ofereça opções ou outros incentivos baseados em acções aos seus empregados, ela deve requerer o apurar do valor de mercado dos instrumentos quando eles são atribuídos e depois registar o seu custo ao longo do período durante o qual o benefício se torna efectivo (IFRS2.10).

Impostos sobre o rendimento

Impostos pagáveis devido ao período corrente ou períodos passados são reconhecidos como um passivo na medida em que ainda não tenham sido pagos na data de balanço (IAS12.12).

Passivos fiscais diferidos são reconhecidos como diferenças fiscais temporárias na folha de balanço que resultarão num passivo fiscal em períodos futuros (por exemplo, onde deduções fiscais tenham sido pedidas por investimentos de capital antes do custo de amortização ter sido registado na demonstração de resultados) (IAS12.39). Activos fiscais diferidos são reconhecidos como diferenças temporárias dedutíveis na folha de balanço (por exemplo, perdas fiscais podem ser usadas em períodos futuros) na medida em que seja provável que estas sejam revertidas no futuro e que existirão lucros tributáveis contra os quais possam ser aplicadas (IAS 12.44).

Mapas de Cash flow

Os mapas de cash flow IFRS mostram os movimentos de caixa e equivalentes. Isto inclui dinheiro na mão, em depósitos à ordem e em investimentos líquidos de curto prazo convertíveis em cash (IAS7.6 to 9). Os mapas de cash flow IFRS não necessitam mostrar movimentos de financiamentos ou dívida líquida.

Os mapas de cash flow podem ser apresentados usando um método directo, em que as maiores classes de recebimentos e pagamentos de cash são divulgadas, ou usando um método indirecto, onde a demonstração de resultados é ajustada pelos efeitos de ajustamentos que não envolvem cash(IAS7.18).

Os items no mapa de cash flows são classificados como actividades operacionais, actividades de investimento e actividades de financiamento (IAS7.10).

Leasing

Os Leases são classificados como:

  • leases financeiros, em que um lease transfere substancialmente todos os riscos e recompensas inerentes à detenção do bem para quem efectua o lease. Os leases financeiros são reconhecidos na folha de balanço como um activo (o activo a ser leased) e como um passivo (a dívida para com quem efectua o lease) (IAS17.4, 20 e 25)
  • leases operacionais, sendo os leases que não financeiros. O custo de um lease operacional é reconhecido na demonstração de resultados à medida que o activo é usado (IAS17.4 e 33)

Fair value

O Fair value é o valor ao qual o activo pode ser vendido, ou um passivo pago, entre partes conhecedoras e consessuais, disponíveis para efectuar uma transacção independente (IFRS1 App A).

Custo amortizado

O custo amortizado usa o método do juro efectivo para providenciar uma taxa de retorno constante num activo ou passivo até à maturidade (IAS39.9)

Referências

<references/>

Leitura adicional

  • International Accounting Standards Board (2007): International Financial Reporting Standards 2007 (incluí International Accounting Standards (IASs™) e interpretações), LexisNexis, ISBN 1422418138

Links relevantes